Korshunof.ru

Юридическая консультация, адвокаты
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Документальное оформление учета резерва по сомнительным долгам

Сомнительной считается учитываемая предприятием дебиторская задолженность, обязательства по которой не были оплачены в определённый договором срок, а также не обеспечены полноценными гарантиями в виде залога или поручительства.

Устанавливается точная сумма такой задолженности в результате проведённой обязательной или инициативной инвентаризации расчётов. На основании результатов проверки формируются специальные резервы по сомнительным долгам. Эти суммы собираются на счёте 63. Он является контрактивным, то есть в бухгалтерском балансе сумма начислений резерва уменьшает показываемую величину просроченной дебиторской задолженности.

Величина отчислений в резерв определяется одним из методов:

  • На основе показателя выручки и коэффициента сомнительной задолженности. Величина коэффициента — частное от деления суммы списанного просроченного долга за последние 5 лет и совокупной стоимости выручки от основной деятельности предприятия за такой же срок. Полученное число умножается на размер выручки за отчётный период. Таким образом определяется сумма резерва. Полученная величина относится на счёт 63.
  • На основе результатов анализа платёжеспособности каждого контрагента. В этом случае устанавливается возможность дебитора погасить задолженность полностью или частично. Величина установленной сомнительной задолженности начисляется на счёт 63.
  • На основе результатов инвентаризации. Вся установленная сумма дебиторки группируется в зависимости от периода просрочки. Величина отчислений в резерв рассчитывается как произведение коэффициента сомнительной задолженности каждой из категорий дебиторов и выручки по основной деятельности за отчётный период. Полученная сумма перечисляется на счёт 63.

способы начисления

Выбранный организацией метод вычисления резерва описывается в учётной политике. Также в этом документе подробно рассматривается порядок расчёта.

Величину нового резерва необходимо изменить с учётом суммы уже имеющегося сальдо. То есть разница между рассчитанным начислением на счёт 63 и прошлогодним остатком списывается на финансовый результат предприятия:

  • если остаток превышает новые начисления, списание совершается на доходы;
  • если сумма остатка меньше величины формируемого резерва, списание производится на расходы.
Читайте так же:
Купить недвижимость в рф иностранцу и получить гражданство налог

Средства резерва нельзя тратить на погашение долгов, не признанных безнадёжными. Также запрещено использовать сумму резерва для списания стоимости просроченной задолженности, по которой не было отчислений на счёт 63. Неиспользованные средства переносятся на следующий год.

В бухгалтерском учете государственного учреждения для учета резервов используется счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» (пункте 302.1 Инструкции №157н).

Пример отражения бухгалтерских операций по резервам в государственном учреждении:

Дт 0 401 20 200 (0 109 00 000) – Кт 0 401 60 000

Изменена сумма резерва при проведении инвентаризации/ переоценке:

Дт 0 401 20 200 (0 109 00 000) – Кт 0 401 60 000 (метод «красное сторно»)

Начисление расчетов по обязательствам за счет сумм резервов:

Дт 0 401 60 000 – Кт 0 302 00 73Х (0 303 00 73Х)

Как рассчитать РСД?

Периодичность создания РСД устанавливает п. 7 П(С)БУ 10. Здесь говорится, что резерв определяют на каждую дату баланса. А это значит, что рассчитывать и корректировать РСД придется ежеквартально.

Для расчета «сомнительного» резерва п. 8 П(С)БУ 10 рекомендует применять один из двух методов:

(1) с применением абсолютной суммы сомнительной задолженности (метод «абсолютной суммы»);

(2) с использованием коэффициента сомнительности (Кс), который, в свою очередь, рассчитывают одним из трех способов:

(а) определением удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

(б) классификацией дебиторской задолженности по срокам непогашения;

(в) определением среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет.

По методу «абсолютной суммы» РСД определяют на основании анализа платежеспособности каждого дебитора. В свою очередь, второй метод предполагает определение величины РСД путем умножения суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Читайте так же:
Оплата земельного налога сроки для организаций

Сейчас мы не будем останавливаться на анализе каждого из этих способов более подробно. Напомним лишь, что познакомиться с ними, посчитать РСД с применением каждого и в конце концов выбрать для себя свой метод вы можете в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 21, с. 15.

Главное — при выборе своего метода помните несколько правил.

Во-первых, к разным видам дебиторской задолженности можно применять разные методы определения РСД (см. письмо Минфина от 07.07.2004 г. № 31-04200-01-29/12137). А вот для однородных групп задолженности можно использовать только один метод.

Во-вторых, остаток РСД на дату баланса не может быть больше суммы дебиторской задолженности на ту же дату (абзац одиннадцатый п. 8 П(С)БУ 10).

В-третьих, нет ничего вечного, и метод расчета РСД не исключение. Это значит, что при необходимости вы вполне можете изменить однажды выбранный вами метод расчета резерва. Причем, на наш взгляд, изменение метода расчета РСД — не что иное, как изменение учетной оценки. Это значит, что новый метод применяют с периода его введения, а пересчитывать все резервы, начисленные «старым» методом, и корректировать входящие сальдо на начало года не нужно.

Списываем кредиторскую задолженность в учете

В бухгалтерском учете списание кредиторки отражается в составе прочих доходов:

Содержание операцииДебетКредит
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности60, 62, 7691-1

При расчете налога на прибыль включите списанные суммы кредиторки во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.

Резервы по сомнительным долгам: счет бухучета

Обобщает информацию по образованию и движению средств резерва счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резервирование сумм (начисление) записывается по кредиту счета, а списание — по дебету. В расчете резервов суммы долга учитываются с НДС.

Резерв по сомнительным долгам: проводки

При операциях по резерву составляются записи:

Операции

Д/т

К/т

Начислен резерв по сомнительным долгам

Списание ранее признаваемого сомнительным, безнадежного долга

Восстановление резерва по сомнительным долгам, если он остался невостребованным (долг возмещен или закончился отчетный период, наступивший за годом образования резерва)

Списание разницы, возникшей из-за превышения суммы безнадежного долга над суммой резерва

Списанные долги учитывают за балансом 5 лет в целях наблюдения за возможностью оплаты

Источники списания

Когда долг признаётся безнадёжным или нереальным к взысканию, его списывают за счёт специального резерва по сомнительным долгам. Покрыть убытки таким образом могут только те компании, которые используют метод начисления выручки по отгрузке.

Порядок формирования регулирует ст. 266 Налогового кодекса РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации налогового периода и зависит от срока долга:

  • списание полной суммы происходит, если срок задолженности превышает 90 дней;
  • если срок от 45 до 90 дней — сумма резерва составляет 50% от дебиторского долга.
  • задолженность не включается в сумму резерва, если срок долга менее 45 дней.

Если у компании нет резерва или сумма долга превышает запланированные показатели, то задолженность списывают как внереализационные расходы.

Ещё одним источником списания является чистая прибыль. Бухгалтер не вправе самостоятельно принимать решение о включении долга в счёт заработанной выручки. Такое заключение даёт руководство компании.

Налоговый учет

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете создание РО – право работодателя.

Также отличительная черта формирования РО в налоговом учете – способ создания. Он прописан в ст. 324.1 НК РФ. Данный способ предусматривает:

  • определение процента отчислений в РО;
  • расчет суммы РО ежемесячно на последнюю дату месяца;
  • проведение инвентаризации РО на конец года.

Если компания хочет избежать разниц в налоговом учете по РО, она может начислять резерв и в бухучете, и в налоговом учете одинаково:

В конце года проводят инвентаризации начисленного РО. Для корректировки РО необходимо рассчитать фактически сложившуюся сумму неотгулянных дней отпуска по состоянию на 31 декабря. Полученную сумму сравнивают с расчетной и при необходимости делают корректировку.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector